随着经济的发展，舞弊行为在企业中日益突出，给企业的可持续发展带来了严峻挑战。2023年5月23日，习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会议上强调了审计在反腐治乱方面的重要性，特别指出要关注资金流向，推动政府过“紧日子”。这一讲话不仅为国家的审计工作指明了方向，也对企业的内部审计提出了更高的要求。本文将围绕“舞弊线索发现”这一主题，深入探讨舞弊的危害、特点、类型及内部审计如何有效发现舞弊线索的各个方面。
王悦
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舞弊行为不仅对企业造成显性经济损失，还带来了隐性的品牌声誉危害。具体而言：
因此，抓好舞弊线索的发现工作显得尤为重要，内部审计部门应当对此高度重视。
了解舞弊的特点是有效识别和防范舞弊行为的前提。舞弊通常具有以下几个特点：
舞弊理论为内部审计提供了重要的工具和思维框架。舞弊三角理论强调了舞弊行为的三个关键因素：机会、动机和合理化。而GONE理论则进一步分析了舞弊行为的四个关键要素：贪婪、机会、需要和自我辩护。这些理论帮助审计人员更好地理解舞弊行为的根源，从而提高发现舞弊线索的能力。
舞弊行为可以分为三大类：
舞弊者的行为特点通常包括：对金钱的过度贪婪、对公司规章制度的漠视以及对风险的低估。这些特点为内部审计提供了重要的识别线索。
内部审计在企业中扮演着重要的角色，不仅仅是财务合规的监控者，更是舞弊行为的“侦探”。反舞弊的核心在于识别、预防和查处舞弊行为，而内部审计则是实现这一目标的重要手段。
舞弊线索可以来自多个渠道，包括员工举报、异常财务数据、内部控制缺陷等。内部审计部门应积极建立多元化的舞弊线索获取机制，确保能够及时发现潜在的舞弊风险。
虽然内部审计和监察部门都负责反舞弊工作，但他们的工作重点和线索来源存在差异：
在实际工作中，内部审计部门可以通过案例分析来探索舞弊线索的发现方法。以下是几个案例的解析：
基本案情：某企业在日常经营中发现收银员出现巨额资金短缺，经调查发现该收银员通过篡改账目实施贪污。
舞弊环节的初始控制流程：企业在收银流程中缺乏有效的监督机制，导致舞弊者可以轻易操控账目。
舞弊人员的基本情况：该收银员工作多年，表现良好，未引起管理层的怀疑。
例行审计发现岗位设置缺陷：审计中发现收银员的岗位职责重叠，缺乏交叉检查。
“三板斧”研判问题：审计人员通过对收银流程的分析，识别出控制缺陷，进一步设计审计程序。
复盘：通过审计发现管理层未能有效执行内部控制政策，造成了舞弊行为的发生。
内控缺陷及整改措施：企业针对发现的问题，及时调整了岗位设置，加强了交叉检查机制。
基本案情：某公司在离任审计中发现股权结构异常，经过深入调查发现存在严重的利益输送行为。
离任审计发现异常股权结构：通过审计发现股东之间存在不合法的股份转让。
“三板斧”研判问题：审计人员对此股权结构进行细致分析，发现潜在的舞弊风险。
进一步的审计程序无果：在初次审计后，未能直接证实舞弊行为。
“欲擒故纵”紧抓不放：审计人员决定采取更深入的调查措施，追踪相关股东的交易记录。
二次复核查清股权阴谋：最终通过多次调查，成功揭露了隐藏的舞弊行为。
基本案情：某企业在IT审计中发现同一零件存在多个名称，经过调查发现存在虚假采购行为。
IT审计发现零件名称存在异常：通过数据分析发现零件名称与采购记录不一致。
“三板斧”研判问题：审计人员分析数据，识别出信息不对称的可能原因。
制定进一步的审计程序：针对发现的问题，设计了详细的审计程序，追踪采购流程。
信息不对称的阴影：最终，审计人员发现了多个供应商之间的不正当交易。
基本案情：某企业在销售专项审计中发现团购金额异常，经过调查发现存在虚假团购行为。
销售专项审计发现团购金额偏高：通过审计发现团购记录与实际销售情况不符。
“三板斧”研判问题：审计人员通过数据分析，发现团购背后的不正常操作。
制定进一步的审计程序：针对发现的问题，设计详细审计程序，追踪团购资金流向。
假团购浮出水面：最终，审计人员揭露了企业内部的虚假团购行为。
在反舞弊工作中，审计人员需要特别关注以下几个问题：
舞弊行为对企业的危害不容小觑，内部审计作为反舞弊的重要手段，必须高度重视舞弊线索的发现。通过建立有效的审计机制、加强内部控制、借助舞弊理论，企业可以有效识别和防范舞弊行为，为企业的健康发展保驾护航。在这个信息化时代，企业需不断更新审计思维，强化审计能力，以应对日益复杂的舞弊行为，确保企业长治久安。
